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濫用實質課稅原則 台灣不應學納粹

文 / 葛冰雲
【台灣法律網】


拜讀貴網法學廣場專欄陳志龍教授著 “只有「租稅證據法」,才是人權保障的行政法院?” ,深感切中時弊。正如陳文直言「沒有租稅證據法,稅捐稽徵法就會流於被機關所濫用」。稅捐稽徵法被濫用的結果,是800多萬件稅務糾紛案,堪稱全球最嚴重之稅災,促成人才出走資金外逃,如此稅制非改不可。本文認為:要避免稅捐稽徵法被濫用,首要修改的是12條之一的實質課稅原則。

納粹濫用實質課稅 成壓迫猶太人工具

實質課稅原則原是針對鑽法律漏洞來逃稅而設的。現代民主國家大都奉行租稅法定主義,即依法明示才能課稅,這是清教徒革命所建立的制度。然而進入20世紀以後,經濟活動變化迅速複雜萬分,遠非簡單的法條能完整明示,這就讓有心逃稅者能規避現有法條。有鑑於此,將實質課稅列入法條,徵稅官員即可以超越法條字面上的限制,捕獲原本逃逸的稅款。然而,僅列入實質課稅原則而沒有充份配套法條,就讓稅官自由徵稅不受制衡,如虎入羊群,必成稅災。歷史上第一次全面實質課稅的,是納粹統治下的德國,結果是一場空前災難。1929年10月29日「黑色星期二」,華爾街股市崩盤,剛從一次大戰後復甦的德國經濟再遭重擊,希特勒趁機造謠說德國經濟衰退是投機猶太商人逃稅所致,以迎合當時的民粹情緒,得以迅速吸納選票,希特勒終得於1933年獲選為德國總理,1934年即新立〈稅捐調整法〉,第1條規定:〝稅法之解釋,應以納粹黨之世界觀為之〞;第3條規定:〝對構成要件只判斷同其適用〞,正是濫用實質課稅原則榨取猶太人財產。一位猶太大屠殺的倖存者艾雅•凱瑪在〈把我的生命獻給你〉書中寫道:〝…徵收猶太稅,表面上這是向猶太人徵稅,實際上是掠奪。我陪父親去繳稅,他從辦公室出來時,忍不住哭了出來,那是我第一次看到父親哭泣〞。在這種不顧證據不公不義的實質課稅之下,猶太人只得出走,但希特勒還發明了〈帝國出走稅〉,榨乾最後一分錢。到1938年〈帝國出走稅〉總額竟然超過了所得稅!至此,猶太人的財產已被榨乾,希特勒遂於1939年揮軍波蘭,開始建立死亡集中營,誘騙猶太人進毒氣室。

奉行租稅法定主義 二戰後德國成為世界經濟強權

由於這一段慘絕人寰的歷史,德國到了1977年頒佈新的〈稅收通則〉,才再度引入了實質課稅原則,但是在司法上從穩定性和規範性來解釋稅法,完全革除納粹時代只顧收稅沒有公義的惡習。臺北商業大學財政稅務系黃士洲教授在「稅捐規劃與實質課稅-規範與實例剖析」研討會中說:〝德國將法律上清楚區分節稅、避稅與逃稅,並針對比較常見的稅捐規避安排,都做具體的特別規定。除非具有明確事證,證明當事人規劃安排是以規避稅負作為唯一目的,才會去進行個案的課稅的調整〞。德國雖然行實質課稅原則,但是有具體規定配套,仍然是奉行租稅法定主義,較不易引起糾紛。正是這樣力行法治精神,有明確稅制避免濫用實質課稅原則,以保障納稅者權益,讓資金人才都樂意留在德國,德國得以在戰後迅速復甦,成為經濟強權。

臺灣稅捐稽徵法12條之一:〝涉及租稅事項之法律,其解釋應本於租稅法律主義之精神,依各該法律之立法目的,衡酌經濟上之意義及實質課稅之公平原則為之〞。條文上是明示租稅法律主義,但實務上,黃士洲說:〝實質課稅之公平原則卻屢被稅捐稽徵機關與法院放大適用。稅務爭訟有90%的爭議都是來自實質課稅原則濫用爭議〞。既然實質課稅引起大量稅務爭訟,那麼財政部何不仿法德國1977年的做法,以明確稅制來減少爭訟?黃士洲說:〝實質課稅是彌補稅法結構性的缺漏,但是台灣為何不將稅法的缺漏補起來呢?因為阻力很大,既得利益者不願看到稅法變得更公正合理〞。這是因為臺灣只有實質課稅原則,卻沒有實行細則,倒是有利誘稅官多收稅的分紅獎勵金。從白色恐怖時代的〈財務罰鍰處理暫行條例〉和〈財務罰鍰給獎分配辦法〉,到現行的〈財政部稅務獎勵金作業要點〉,六十多年遭各方口誅筆伐,但財政部一直不願放棄利誘稅官,更不願意徹底修改法規好減少稅務爭訟。稅官只要濫開稅單就能多領獎金,根本不需要證據,那管稅務爭訟積成稅災、資金人才外逃?

吸引資金人才根留台灣 保障納稅人權利刻不容緩

葛克昌教授曾分析:金融海嘯後發現,越是納稅人保護做得好的國家,越有競爭力。納稅人權利保護代表政府服務的觀念,還有政府官員的作風,特別是對於外來的投資者,每次租稅改革都只知道降稅。其實降稅對於投資者不太重要,重要的是能確保投資,租稅負擔能夠得到確切的保護。本文認為:要吸引資金人才留在臺灣,賴揆只要立即做兩件事,必可立竿見影。第一,仿效美國1998年實施的〈第二代納稅者權利法案〉(臺灣納稅者權利保護法所仿效的對象),責成財政部納稅者權利保護諮詢會,仿效美國的〈納稅者保護廳〉,每年必須針對稅務糾紛案撰寫統計分析報告,並提出建議案給國會,以減少稅務糾紛案。第二,師法德國1977年實施的〈稅收通則〉,徹底進行賦稅改革,全面檢討修改現行稅務法規、解釋函令等,把實質課稅原則實體化為詳細完整的規定,供納稅者遵行。稅官也必須恪遵稅捐稽徵法12條之一明示的”租稅法律主義之精神”, 依法課稅,不得濫用實質課稅原則。做這兩件事,必可救臺灣稅災,讓資金人才回流。

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作者簡介
中小企業經理人 新竹

 

 

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