設成首頁 | 加入最愛 | 新訊連結 | 聯絡律師 | 推薦朋友 | 線上投稿 | 律師簡介 | 律師諮詢 | Facebook | 隱私權聲明 文章總數:209387 瀏覽總數:537824984
文章總數:209387 瀏覽總數:537824985
點選此處可回到首頁!
法律知識庫 課程講座 法律圖書 電子報中心 回首頁
台灣法律網新訊



修憲動員青年軍 奪地方執政?
「大法庭」vs.行政法院
法學入門(四十八):民法「意思表示錯誤」案例篇
【林蕙瑛專欄】同居在父母家,本性逐漸流露
「裁判易讀小幫手」自即日起上線,秒懂判決書新聞稿
【林蕙瑛專欄】遠距離戀愛的通病好像是沒辦法給另一半安全感
「國家統一」修法事件是照妖鏡
國民法官制已融合兩制優點之說明新聞稿
美人含怒奪燈去 問郎知是幾更天?
【林蕙瑛專欄】努力在擠壓生活中尋找平衡點
「是禁錮還是韁繩?論證現象世界的潛規則初探」
【林蕙瑛專欄】冒然復合有可能會落入從前互動的模式
拾得毒品,怎可占為自有
最高行政法院大法庭統一法律見解之108年度大字第3號裁定新聞稿
民法第98條所謂探求當事人之真意,如兩造就其真意有爭執時,應將誠信原則涵攝在內,藉以檢視其解釋結果對兩造之權利義務是否符合公平正義(最高法院108年度台上字第2739號民事判決)
【林蕙瑛專欄】生病總是希望得到親人朋友的關心
司法院「刑事程序制度研議委員會」第41次會議新聞稿 關於精神障礙或心神喪失規定之修正芻議
「是禁錮還是韁繩?論證現象世界的潛規則初探」
基於私法自治及契約自由原則,當事人得自行決定契約之種類及內容,以形成其所欲發生之權利義務關係,倘無違強制規定及公序良俗,即無不可(最高法院109年度台上字第88號民事判決)
【林蕙瑛專欄】加強面對面互動及感情連結
尚未向公司自請退休,及向勞動部勞工保險局辦理離職退保,能否謂其現存之婚後財產包括尚未取得之退休金及勞保老年給付?(最高法院108年度台上字第1516號民事判決)
因車禍遭撞擊造成身體傷害,未必立即顯現於外並得查明病因,倘非完全不具關連性,尚不得僅因疾病確診距車禍發生已有相當時日,即可排除其因果關係(最高法院108年度台上字第2671號民事判決)

 台灣法律網 > 法律知識庫 > 憲法行政 > 財稅法教室

濫用實質課稅原則 台灣不應學納粹

文 / 葛冰雲
【台灣法律網】


拜讀貴網法學廣場專欄陳志龍教授著 “只有「租稅證據法」,才是人權保障的行政法院?” ,深感切中時弊。正如陳文直言「沒有租稅證據法,稅捐稽徵法就會流於被機關所濫用」。稅捐稽徵法被濫用的結果,是800多萬件稅務糾紛案,堪稱全球最嚴重之稅災,促成人才出走資金外逃,如此稅制非改不可。本文認為:要避免稅捐稽徵法被濫用,首要修改的是12條之一的實質課稅原則。

納粹濫用實質課稅 成壓迫猶太人工具

實質課稅原則原是針對鑽法律漏洞來逃稅而設的。現代民主國家大都奉行租稅法定主義,即依法明示才能課稅,這是清教徒革命所建立的制度。然而進入20世紀以後,經濟活動變化迅速複雜萬分,遠非簡單的法條能完整明示,這就讓有心逃稅者能規避現有法條。有鑑於此,將實質課稅列入法條,徵稅官員即可以超越法條字面上的限制,捕獲原本逃逸的稅款。然而,僅列入實質課稅原則而沒有充份配套法條,就讓稅官自由徵稅不受制衡,如虎入羊群,必成稅災。歷史上第一次全面實質課稅的,是納粹統治下的德國,結果是一場空前災難。1929年10月29日「黑色星期二」,華爾街股市崩盤,剛從一次大戰後復甦的德國經濟再遭重擊,希特勒趁機造謠說德國經濟衰退是投機猶太商人逃稅所致,以迎合當時的民粹情緒,得以迅速吸納選票,希特勒終得於1933年獲選為德國總理,1934年即新立〈稅捐調整法〉,第1條規定:〝稅法之解釋,應以納粹黨之世界觀為之〞;第3條規定:〝對構成要件只判斷同其適用〞,正是濫用實質課稅原則榨取猶太人財產。一位猶太大屠殺的倖存者艾雅•凱瑪在〈把我的生命獻給你〉書中寫道:〝…徵收猶太稅,表面上這是向猶太人徵稅,實際上是掠奪。我陪父親去繳稅,他從辦公室出來時,忍不住哭了出來,那是我第一次看到父親哭泣〞。在這種不顧證據不公不義的實質課稅之下,猶太人只得出走,但希特勒還發明了〈帝國出走稅〉,榨乾最後一分錢。到1938年〈帝國出走稅〉總額竟然超過了所得稅!至此,猶太人的財產已被榨乾,希特勒遂於1939年揮軍波蘭,開始建立死亡集中營,誘騙猶太人進毒氣室。

奉行租稅法定主義 二戰後德國成為世界經濟強權

由於這一段慘絕人寰的歷史,德國到了1977年頒佈新的〈稅收通則〉,才再度引入了實質課稅原則,但是在司法上從穩定性和規範性來解釋稅法,完全革除納粹時代只顧收稅沒有公義的惡習。臺北商業大學財政稅務系黃士洲教授在「稅捐規劃與實質課稅-規範與實例剖析」研討會中說:〝德國將法律上清楚區分節稅、避稅與逃稅,並針對比較常見的稅捐規避安排,都做具體的特別規定。除非具有明確事證,證明當事人規劃安排是以規避稅負作為唯一目的,才會去進行個案的課稅的調整〞。德國雖然行實質課稅原則,但是有具體規定配套,仍然是奉行租稅法定主義,較不易引起糾紛。正是這樣力行法治精神,有明確稅制避免濫用實質課稅原則,以保障納稅者權益,讓資金人才都樂意留在德國,德國得以在戰後迅速復甦,成為經濟強權。

臺灣稅捐稽徵法12條之一:〝涉及租稅事項之法律,其解釋應本於租稅法律主義之精神,依各該法律之立法目的,衡酌經濟上之意義及實質課稅之公平原則為之〞。條文上是明示租稅法律主義,但實務上,黃士洲說:〝實質課稅之公平原則卻屢被稅捐稽徵機關與法院放大適用。稅務爭訟有90%的爭議都是來自實質課稅原則濫用爭議〞。既然實質課稅引起大量稅務爭訟,那麼財政部何不仿法德國1977年的做法,以明確稅制來減少爭訟?黃士洲說:〝實質課稅是彌補稅法結構性的缺漏,但是台灣為何不將稅法的缺漏補起來呢?因為阻力很大,既得利益者不願看到稅法變得更公正合理〞。這是因為臺灣只有實質課稅原則,卻沒有實行細則,倒是有利誘稅官多收稅的分紅獎勵金。從白色恐怖時代的〈財務罰鍰處理暫行條例〉和〈財務罰鍰給獎分配辦法〉,到現行的〈財政部稅務獎勵金作業要點〉,六十多年遭各方口誅筆伐,但財政部一直不願放棄利誘稅官,更不願意徹底修改法規好減少稅務爭訟。稅官只要濫開稅單就能多領獎金,根本不需要證據,那管稅務爭訟積成稅災、資金人才外逃?

吸引資金人才根留台灣 保障納稅人權利刻不容緩

葛克昌教授曾分析:金融海嘯後發現,越是納稅人保護做得好的國家,越有競爭力。納稅人權利保護代表政府服務的觀念,還有政府官員的作風,特別是對於外來的投資者,每次租稅改革都只知道降稅。其實降稅對於投資者不太重要,重要的是能確保投資,租稅負擔能夠得到確切的保護。本文認為:要吸引資金人才留在臺灣,賴揆只要立即做兩件事,必可立竿見影。第一,仿效美國1998年實施的〈第二代納稅者權利法案〉(臺灣納稅者權利保護法所仿效的對象),責成財政部納稅者權利保護諮詢會,仿效美國的〈納稅者保護廳〉,每年必須針對稅務糾紛案撰寫統計分析報告,並提出建議案給國會,以減少稅務糾紛案。第二,師法德國1977年實施的〈稅收通則〉,徹底進行賦稅改革,全面檢討修改現行稅務法規、解釋函令等,把實質課稅原則實體化為詳細完整的規定,供納稅者遵行。稅官也必須恪遵稅捐稽徵法12條之一明示的”租稅法律主義之精神”, 依法課稅,不得濫用實質課稅原則。做這兩件事,必可救臺灣稅災,讓資金人才回流。

寄給朋友     友善列印

 

作者簡介
中小企業經理人 新竹

 

 

本單元最新10篇文章
濫用實質課稅原則 台灣不應學納粹 / 葛冰雲
大法官釋字第754號進口三稅單一處罰怎麼看? / 方承志
富人減稅會影響美國對臺灣TRF美元匯率操作國家認定的2%及200億元標準 / 方承志
居住事實的稅法及受教權利相關法律疑義 / 方承志
美國對臺灣美元外匯操作限制在GDP的2%怎麼看? / 方承志
臺灣降低富人稅在外匯操控指控下是不利國家發展的 / 方承志
地價市值IPO增資對經濟發展的影響 / 方承志
公務員加薪3%財源從加班費擠出來是這樣算的 / 方承志
政府調薪3%要怎麼看 / 方承志
營所稅與未分配盈餘減稅財稅制度調控方案 / 方承志
  本單元更多文章......

 

免 費 電 子 報
發刊期數: 3722
推 薦 課 程
《房地產法律課程》房地產仲介糾紛處理 (劉孟錦律師)
《房地產法律課程》共有房地糾紛處理 (劉孟錦律師)
《房地產法律課程》土地買賣合建契約糾紛處理 (劉孟錦律師)
《房地產法律課程》成屋買賣契約糾紛處理 (劉孟錦律師)
《房地產法律課程》預售房屋契約糾紛處理 (劉孟錦律師)
《企業法律課程》帳款催收法律實務:保全程序篇(假扣押) (劉孟錦律師)
《生活法律課程》生活法律:婚姻三部曲--婚姻.夫妻財產制.家庭暴力法律問題解析 (劉孟錦律師)
《企業法律課程》交通事故和解技巧與賠償訴訟法律實務 (劉孟錦律師)
《生活法律課程》夫妻財產相關法律問題 (劉孟錦律師)
《房地產法律課程》公寓大廈糾紛處理與訴訟法律實務 (劉孟錦律師)
法 律 叢 書
請點選此圖觀看本書更詳細的介紹!
【台灣法律網電子書】房地產案例實務(四)
劉孟錦.楊春吉
定價:NT $ 1000元
網站連結
律師 法律事務所
律師事務所 法律
法律專欄 劉孟錦律師
一帆法政補習班 台灣本土法學
法律翻譯 e速人氣生活網
品味人生 永恆婚禮顧問
合法律師查詢 合法地政士查詢
合法經紀業查詢 不動產實價查詢
不動產資訊平台 房地產交易價格
不動產交易服務 全國法規資料庫
法學資料檢索 法拍.庭期查詢
立法院法律系統 民事.非訟費用
重大通緝犯查詢 商工行政服務
地政資訊e點通 定型化契約範本
司法院書狀範例 國家圖書館
地名檢索系統 地籍圖資系統
地政法規資訊 Hinet地政服務
總統府法令查詢 最新犯罪手法
165反詐騙 食品安全衛生

設成首頁 | 加入最愛 | 新訊連結 | 聯絡律師 | 推薦朋友 | 線上投稿 | 網站合作 | 律師簡介 | 律師諮詢 | Facebook | 隱私權聲明
法律具時效性,內容僅供參考,不宜直接引為訴訟用途,具體個案仍請洽詢專業律師
所有文章係作者之智慧,請尊重智慧財產權,轉載重製節錄請先取得本網之書面同意