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大法官釋字第754號進口三稅單一處罰怎麼看?

文 / 方承志
【台灣法律網】


(1)進口關稅是管制平衡貿易的一環,其課稅是以成本課關稅為計算依據,而「進口銷售貨物」銷售,因為尚涉及臺灣營業稅額5%,對於進項稅額與銷項稅額抵扣程序,所以沒有基礎成本會計準則計算依據前提下,難謂核課關稅「成本報關是核實申報的」,所以責任未釐清前據以最高成本(離岸或到岸報價)為關稅課徵依據,而未審核其成本會計作業是否覈實完成,此種關稅課稅程序亦難謂有利當。
(2)貨物稅是出廠貨物徵收稅額,進口報關含其他銷售成本時,或輸出國已課相同貨物稅額,在國際控股公司統一會計成本制度下,是否稅負一致也要納入進出口國雙方稅負協議,以控制稅負貿易成本及符合一稅不跨國二課原則,所以進口核報貨物稅「貨物稅未完稅事宜前」,不宜輕啟處罰。
(3)營業稅係銷售貨物之稅負,臺灣之所以不改為「消費稅」名義,其主要理由係過程中非最終消費者是不得課稅的,所以這種制度是沒有進銷項扣抵稅額制度,所以大陸單一營業稅(非純正消費稅)是否朝這個方向前進,還是只是作為加課營業稅名目,是值得臺灣稅制改革參考的。
至於爭議營業稅申報不實,是因為「中間銷貨過程定價制度」,規範上必須加上管銷成本計算後作為課稅依據,而會計成本作業沒有法律規定,作為貿易進口報關原始成本銷貨,在營業稅課稅時機對於稽徵機關與申報廠商,在適用法令及權限沒有充足法令作為依據下,逕以報關申報作為處罰判斷時機點未免率斷。
(4)行政罰不同法令依據,非出於同一行為當然不可重複處罰,但是這三稅基礎牽連關係下,當然只能認定為同一行為及單一處罰,否則在行為無法切割下以數行為處罰,顯然已經違反單一(行為)稅負(行為罰)處罰原則,至於其應稅稅負對於財政影響,是屬於基於財政歲入財經法律政策改革問題,所以沒有針對行政罰是針對「(一行為)行為罰基礎」論述,並針對稅負制度改革修法前,咸認此種處分罰鍰是有違相關規範基礎應予撤銷再議的。

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