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高所得者的支出稅率計算問題

文 / 方承志
【台灣法律網】


這週由聯合報系與台灣金融機構所邀請的「搖滾經濟學家」皮凱提(Thomas Piketty),在據稱「沒拿一分錢」的論壇中,從聯合新聞網2014年11月19日「王大師」評論:「調出歷史資料就可一窺究竟,就拿資本主義老祖宗美國來說吧。老美經濟最蓬勃的期間,就是二戰後的30年。從1949至1960年間,富人階級的最高稅率幾乎都維持在91%的驚人水位,就算到雷根時期都有高於50%的稅率。」。在高所得者個人所得稅部分,基本上多數富翁會選擇「營業人」身分報稅,而其中所謂的「資本支出」在會計帳上的不動產部分,因為並無所謂的最高額度限制,所以很多富翁會投資在不動產的取得上面,所以才會發生所得稅未稅部分,轉為資本投資支出並取得合法免稅資格,所以美國才會在在後來的所得稅法的法律規定上,規定富人繳納最低稅率的規定,以避免此項特殊「營業人」身分導致會計帳上運作,以及所得稅甚至低於一般平民的不公平現象。

這項稅制基本上果是公平的是用在每一位公民身上,那麼必然得導致所得稅稅收制度的崩潰,所以基本上應該在不動產資本支出(還貸款)滿20年後,或是該不動產買賣或贈與移轉時,應將該筆未稅支出計算實際總所得課稅,只是一般富翁都會在這時候繼續以不動產投資支出方式列帳,所以基本上還是無法課徵到最低額度的所得稅,這也就是炒房者為什麼能在不用繳納所得稅及未稅下,在政府默許下繼續不斷的快速累積投資資金及財富,而立即成為一個大富翁的原因。當然這在新的IFRS財會制度自103年1月1日起實施,對於不動產以市價成本計算方式列帳,在102年8月1日實施不動產交易實價登錄制度下會發生甚麼影響?基本上「營業人」個人的投資者身分,與企業的不同在於累積資本與營業額的總額比例,對於流動資金的總比率與總額限制上,如果以相同的會計成本規範來看,「營業人」將因為不動產資本所占總資產比率過高,而使得個人流動資金使用變成被限縮,於是超過會計帳授信「規定比率」的不動產資本,理論上是無法享受所得稅法在慣例上的「暫時未稅待遇」,也就是說該超過總資產比例的部分仍然需要計算後繳納所得稅。

如果投資不動產營業人資出部分,在支出存值(還貸款)滿20年後,或是該不動產買賣或贈與移轉時,因為現行會計法令對於會計憑證及稅捐的有效期間及核課期間,都受限於法律規定的五年短期期間,那麼就算上述期間期滿或原因發生,超過這個法律規定的期間限制,除非市政府財政及國稅稅捐機關,直接認定該筆不動產價值是屬於「營業人」的當年全部財產收入,否則國稅及稅捐機關就無法對於該不動產在投資理由上課徵道任何稅捐,這對於一般平民是很不公平的財稅制度。如果「皮凱提」(Thomas Piketty)不能提醒我們富人應該盡到甚麼納稅義務,那麼不以為然的就不會是只有這些聆聽的財團與富人了。

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