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二稅合一是對消費稅的經貿與稅制改革

文 / 方承志
【台灣法律網】


    總統在2013年7月30日┌為台灣經濟開路高峰會┘中提出二稅合一的稅制改革指標,在二岸服務貿易協議爭議的今日,二稅合一的稅制改革似乎也是提升產業競爭力的一個步驟,因為二岸服務貿易中進口貨物是無法提出加值型營業稅作為加值型營業稅的進項稅額抵減的,但是只要有成本就會有加值型營業稅的問題,那怕進口貨物在大陸已經課徵相關加值型營業稅。所以只有倡議取消加值型營業稅,直接對廠商改以營業所得稅課徵較為便利。且二稅合一乍看起來似乎可以為臺灣財政增加稅收如所說的約新台幣600億元,而實際上如果不課加值型徵營業稅後,是不是會增加稅收就是要看物價是不是維持的問題上,而這問題就取決於消費者是不是在意這加值型營業稅5%的物價調降問題上。所以在政治上政府對於面臨民眾在總體經濟平衡下,在民眾生活維持的物價如何控制及調整,在消費趨勢及調整上壓力也相當的大,而且也關係檯面上推動經濟改革是否成功的問題。

    在貿易上出口貿易商因為不是台灣的批發商或零售商,所以進口貿易商開立進口貨物加值型營業稅就會變成雙方雙重課稅稅上加稅,另一方面因為貿易商不是批發零售商,所以其開立發票是依據其收取貨物一定額度之勞務費用,依據該貿易品總數申報關稅價格的勞務費用總額開立5%營業稅,只要是非屬於二岸貿易協議零關稅的貿易品其勞務費用就因為關稅而累積愈高,加上因為對岸課徵的出口貿易營業稅,因為不屬於消費者最終端消費稅,又不能列入營業稅進項稅額扣抵,在這種理由下課徵加值型營業稅是不合邏輯的。今日台灣如果要提出二稅合一的稅制改革,那麼是否也應該同時考量取消或沖退進出口貨品的營業稅?雖然這也可能影響政府財政稅收的歲入,但是也可以相當程度的影響進出口貨品的物價價格結構,而政府也相對的在減少營業稅收入下,才可以物價及營業所得稅的整體收益下平衡考量。如果在一個總體經濟體系的平衡下來看待二稅合一的物價經濟,貨品降價可以促進消費,而其總體消費額度如果趨於平衡不變,那麼公司的營業數量總額及利潤會因為消費力增加而增加,而這是二稅合在貨品降價的前提,及人民消費力增加前提下才能達成。

    在另一個政府打算在10月份再度調整油電價格的條件下,因為夏季電價即使用電量在溫度37.9度下,已呈現發電量不足及備載容量用完的電力調度窘境,而使用冷氣的高電費支出在夏季使成為用戶一筆生活上相當大的負擔,但備載容量在夏季電費雙重高價收費計價下,卻無法彌平財務黑洞帶來的電價調價空間,這是政府很需要考慮的一件民生大事。因為物價因為電費支出已呈現市場消費疲態,物價因消費力在6月份也在CPI消費者物價指數顯示了0.08%超低成長趨勢,如果10月份再度調漲電價,並因而帶動所有物價上漲,那麼顯然政府要考慮的是電價使用量開始下跌時,以現在的物價反彈電價的上漲空間是否足夠,以上次的電價帶動物價上漲經驗而言來看,這也是可以在現在計算及預期出來的。如果以這次電價反映在物價達5%以上時,那麼顯然要預期在未來實施二稅合一制度之前,營業稅已經先欠收的前提下,要期待政府財政歲入會因此而增加,那麼顯然在電力等公用事業,是不用課營業稅的情形下,其收入必然在這些公用事業鉅額虧損優先填補政策下犧牲營業稅稅收,而電價上漲在這些相關費用總額度上,既然不能帶來營所稅的增加,那麼二稅合一必然也會因為公用事業佔掉大筆稅收空間,而使得政府財政反而陷入錯誤的預估,如果這個因素未列入考量,那顯然會造成政府歲入財政更加困難而已,那二稅合一要增加營所稅新台幣600億元顯然會大打折扣的。

    如果在二岸服務貿易協議談判中,如何達成對方應業稅減讓的結果,那麼貿易品實際降價的空間可能會超過5%,那麼這種二稅合一的稅制改革,就不僅是推動經濟的一個要件而已,只是這要有二岸對於營業稅的共識,才能在2013年年底二岸貿易品價格談判中,對於貨品價格在內含退稅,還是取消營業稅名義上取得共識,這樣才能成為價格決定的一個新的有利標準。而台灣貨物也在銷往大陸時同樣因為二稅合一取消營業稅制度,與大陸對等談判貿易品是否降價問題,否則在境內或境外決定最終消費消費者地位上,是不是會存在雙方在定義上形成非法課徵中間消費稅的問題,否則二岸就要面對及解決中間消費稅的制度問題,以免成為複雜的政治及貿易問題。這才是2013年年底台灣要與大陸進行貿易品談判,以及2013年年底台灣立法院要推動二稅合一制度前,政府應該要先研討討論的一件事吧!

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