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 台灣法律網 > 法律知識庫 > 地政房地產 > 房地產專欄

出售部份廠地,另行購地建廠土地稅之退還問題

文 / 劉進福
【台灣法律網】


例:甲公司在台中有A、B二廠房,先購入C廠房,嗣後再出售A廠房,繳納土地稅:$3,750萬元。試問甲公司可否請求退還己納A廠房:$3,750萬元土地稅?


分析:

甲公司僅出售A廠房,仍就B廠從事生產工作,雖然於花蓮購地設立C廠,且從事生產工作。依據主管機關之見解認為,甲公司僅出售部份廠房,換言之,仍於原地址就B廠從事生產工作,所以不符合遷廠之規定,否准退還己納之土地稅,另亦引述所購入C廠土地,非工業用地,惟其是否令人折服,不無疑問。

    蓋甲公司於台中有A、B二廠,雖僅出A廠仍保有B廠,然其A廠之土地及廠房均己出售,且與B廠房之座落有別,又於花蓮另行購地設廠,是否非遷廠。況相關法令並未明定,此時退還土地稅應係以遷廠為要件,基於租稅法定主義之適用範圍,一般認為包括稅捐實體法及稅捐程序法領域在內,有關人民依法律納稅之義務為憲法第十九條所規定。

所謂依法律納稅指納稅及免稅之範圍,均應依法律之明文。至主管機關訂定之施行細則,僅能就實施母法有關事項而為規定,如涉及納稅及免稅之範圍,仍應依法律之規定。此時所指人民僅依法律所定之納稅主體、稅目、稅率、納稅方法及納稅期間等項,而負納稅義務,其中所稱納稅主體、稅目、稅率等納稅範圍以及免稅範圍,當包括稅捐主體、稅捐客體。稅捐客體之歸屬稅基(課稅標準)稅率以及稅捐優惠等稅捐購成要件事項,均屬於稅捐實體法範圍。至於納稅方法及納稅期間,則涉及實施課稅之稽徵行政程序,可認為屬於稅捐程序法之範圍。

按土地稅法規定,係以自售、自營工廠,另於其他都市計劃工業區域或政府編定之工業用地內購地設廠者,得向主管機關申請就已納土地增值稅額內退還其不足支付新購土地地價之數額。

本件甲公司購入C廠並營運,另出售A廠,基於租稅法定主義已符合申請退還已納土地增值稅額之要件。然令人費解的是,稅務機關卻以法無明定之所謂”遷廠”乙詞,作為否准之論述。嗣又謂甲公司另購C廠地,屬非都市土地一般農業區丁種建築用地,顯非為工廠遷往工業區或政府編定之工業用地內,而出售其自營工廠用地。更令人百思不得其解,蓋依據區域計劃法,土地編定為都市計畫土地與非都市計畫土地,其中都市計畫內工業用地,編定為工業區之外工業用地。非都市計畫土地工業用地,編定為一般農業區(特定農業區)丁種建築用地。准此甲公司購入C廠地,其土地使用編定為一般農業區丁種建築用地,仍屬政府編定之工業用地,就出售位於台中之A廠,購入花蓮之C廠並營運,何以被認定非遷廠,果真令人費解。

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作者簡介
作者:劉進福
E-mail:dio0913@gmail.com
現職:
千代田開發有限公司
東吳地政士事務所
地址:高雄市鼓山區明華路317號15樓之1
TEL:07-5534578 fax:07-5526045
學歷:
東吳大學法律系
中山大學學士級會計系學分班
高雄大學法律研究所碩士學分班進修

 

 

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