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贈與稅實例

文 / 劉進福
【台灣法律網】


實例:甲乙為夫妻,育有子女三人,甲名下有房子一棟A屋,市價2800萬元(土地公告現價400萬元,房屋評定現值160萬元),甲有意將A屋出售之價款平均贈與乙及三名子女丙、丁、戊四人。試問如何辦理較為妥適?


分析:

依據稅法規定夫妻贈與不課徵贈與稅,且不計徵土地增值稅。贈與子女部分,甲每年僅就一百萬元部份免稅,在此,我門可以做不同贈與移轉方式,試算出應納之稅賦:

試一、甲出售A屋取得現金2800萬元,分別增與乙、丙、丁、戊等人,每人700萬元,除贈與乙部分免贈與稅外,贈與丙、丁、戊三人,合計贈與金額為2100萬元。按甲僅能就贈與金額2100萬元中,扣除100萬元免稅額。故甲應納贈與稅額為4,835,000元(即20,000,000*0.34-1,965,000=4,835,000)

試二、甲先將A屋贈與乙、丙、丁、戊四人,每人取得持份各四分之一。按不動產之贈與價額認定,土地依公告現值、房屋依評定現值。所以乙取得1/4土地及房屋持份,合計140萬元,此部分仍屬夫妻贈與,免贈與稅及不計徵土地增值稅。但必須考量增加房屋贈與之契稅。其餘丙、丁、戊三人取得之不動產合計420萬元,扣除免稅額100萬後,甲應納贈與稅為209,000元(即320,000*0.16-303,000=209,000元),此時必須考量增加應納契稅為96,000元,故此試算贈與稅,甲應納稅捐為305,000元。

此時A屋由乙丙丁戊四人共有,再出售,再出售總市價$2800萬元,由乙、丙、丁、戊等四人分割各取得700萬元之價款。

試三、甲先將贈與乙丙丁戊等四人,但並非每人平均各取得1/4,而是由乙取得1/2,丙、丁、戊三人各取得1/6,此時乙取得之1/2,免贈與稅且不計徵土地增值稅,其餘丙、丁、戊三人合計取得之贈與稅為99,000元,A屋再出售取得價款2800萬元,其中14000萬元乙取得,丙、丁、戊三人各取得466萬元,另由乙贈與甲現金300萬元(此時仍屬夫妻贈與免稅),甲得就現金300萬元,分別贈與丙、丁、戊三人,此時必須考量是否有其他當年度贈與總額,以免因累進稅率之計徵贈與稅,反而多繳贈與稅。另外,乙得就取得A屋出售後所取得之價款,再以現金贈與丙、丁、戊三人,或於取得A屋1/2持分後,再就部分A屋持分,贈與丙、丁、戊三人,所形成之應納贈與稅均有所不同。

結論:本件由於只單純考量,以現金或不動產就贈與方式及贈與標的物之不同,所衍生之稅賦。如果一併考量自益或他益信託方式,則賦稅又有不同之處。

參考法源:土地稅法第二八條之一,第二八條之二,遺產贈與稅法第九條,第十七條、第十九條、第二二條

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作者簡介
作者:劉進福
E-mail:dio0913@gmail.com
現職:
千代田開發有限公司
東吳地政士事務所
地址:高雄市鼓山區明華路317號15樓之1
TEL:07-5534578 fax:07-5526045
學歷:
東吳大學法律系
中山大學學士級會計系學分班
高雄大學法律研究所碩士學分班進修

 

 

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