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 台灣法律網 > 法律知識庫 > 理財稅務 > 節稅策略

父母出資以子女名義購置財產應如何課徵贈與稅

文 / 王彥琳
【台灣法律網】


【前言】

贈與稅原則上係以發生贈與的法律行為,而對贈與人課徴的稅捐。而所謂贈與,係指財產所有人以自己之財產無償給予他人,經他人允受而生效力的行為,亦即贈與人要有無償給予的意思表示,且受贈人也須有接受的意思表示,而贈與的標的為財產,符合上述三要件即構成贈與。

不過,法律行為的類型不少,而部分法律行為雖非屬贈與,但卻會間接產生使相對人無償獲得利益的效果,而為避免納稅義務人籍由其他方式逃漏贈與稅的情形,是以現行遺產及贈與稅法﹝以下簡稱遺贈稅法﹞第五條規定,特別列舉了六款情形為「視同贈與」,當事人雖非為成立贈與的法律行為,但是稅捐稽徵機關仍可對於該行為人據以課徵贈與稅,而實務上較常見的例如:二親等以內親屬間財產的買賣、限制行為能力人或無行為能力人所購置的財產、以自己的資金無償為他人購置財產...等。


【父母出資為已成年及未成年子女購置財產舉證責任的歸屬】

稅捐機關欲對於納稅人做成課稅處分,須因納稅人的行為構成一定課稅要件,且對於納稅人的行為須負? |證責任始得為之。以父母出資為已成年子女購置財產為例,稅捐機關須舉證該已成年子女購置財產之資金為父母所支付,始得對之課稅,而因現今社會經濟活動發達交易頻繁,其課稅對象本已難以掌握,況且尚須證明購置財產的資金為父母所支付,稅捐機關因舉證困難較不易達成對於納稅人課稅的目的,是以實務上常可聽聞親友為已成年子女購置財產卻未被課徵贈與稅的例子,至於如係為未成年子女購置財產時,則大大不同了。依據遺贈稅法第五條第五款的規定,未成年子女如有購置財產的情事,直接是視為法定代理人或是監護人的贈與,亦即稅捐機關只要從相關課稅資料或是財產登記資料,查得取得財產之人為未成年人,即得對其法定代理人或是監護人發單課稅,而如果該未成年人購置財產所支付的款項為其所有者,此時須由納稅人負舉證之責才能免除納稅義務,如無法舉證者則須負納稅義務,是以實務上較常被稅捐機關發單課稅的案件多屬此類情形。


【出資無償為子女購置財產之課稅標的】

課徵贈與稅其財產價值的計算,不動產係以贈與人贈與時,土地以公告土地現值為準,房屋以評定標! 準價格為準。而如以自己的資金,無償為他人購置財產者,遺贈稅法第五條第三款已明定,原則上以所支出的「資金」為課稅標的,舉例來說,父母出資三百萬為以子女名義購買上市股票,不論被查獲時該股票的時價為何,係以出資的「三百萬元」為課稅標的據以課稅。但是出資以子女名義購置不動產時,其課稅標的為該「不動產」,亦即是以土地公告現值及房屋評定標準價格來計算應納的贈與稅,而稅法就不動產應課徵贈與稅其價值的認定,因市價往往是高於其課稅價值的,所以對納稅人而言,贈與不動產就課徵贈與稅而言是較為有利的。但是贈與標的如為不動產以外的財產,則多採核實計價,是以並不易利用因課稅價值與市價有高低差的特性而產生節稅的效果。


【購置財產做成方式的不同課稅結果亦有差異】

以自己的資金,無償為他人購置財產,其課稅標的會因所購置的財產為不動產或為不動產以外的財產而有差異,而因購置財產的法律行為做成方式的不同,對於課稅結果亦有不同,試舉下列三例說明:

《案例一》以父母為承買人與出賣人簽訂不動產買賣契約,由父母支付買賣價金予出賣? H並指定子女為登記名義人,應如何課稅?

案例一的情形,即為完全符合遺贈稅法第五條第三款的規定,以不動產為課稅標的,即以土地公告現值總額及房屋評定標準價格計算應納的贈與稅。

《案例二》以子女為承買人與出賣人簽訂不動產買賣契約,其支付之價金係由父母直接支付予出賣人,應如何課稅?

案例二的情形,因子女為買賣契約的當事人,其即負有支付買賣價金予出賣人的義務,而此時該買賣價金卻由父母直接支付予出賣人,應屬父母無償承擔子女的債務﹝遺贈與稅法第五條第一款﹞,此時課稅標的為子女應支付的「買賣價金」,而非為不動產。

《案例三》以子女為承買人與出賣人簽訂不動產買賣契約,並由父母匯款給子女,並由子女將父母匯入的款項再行支付予出賣人,應如何課稅?

案例三的情形,父母匯款給子女後再行支付予出賣人,此時應認定父母直接贈與所匯之款項給子女,與出資為他人購置財產無涉。


【結論】

遺贈稅法有關視同贈與的規定,係為防止納稅人籍贈與以外的法律行為而達到逃避贈與稅而設,其內容較為抽象且複雜,一般人不易瞭解且! 容易忽略,是以在移轉財產時,應先行做好審慎的評估,以免屆時被課以稅捐而造成損失。

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作者簡介
作者:安和地政士事務所 所長 王彥琳地政士
83年土地登記專業代理人特考及格
不動產經紀人普考及格
曾任永然法律事務所代書部經理
「房地登記看圖一點通」作者,永然文化出版
曾任中正紀念堂法律常識班講師
國際扶輪3520地區台北龍華扶輪社2016~2017社長

地址:台北市大安區忠孝東路4段148號11樓之2
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