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哥倆好一對寶----談遺產稅與贈與稅的關係

文 / 王彥琳
【台灣法律網】


【前言】

遺產稅係為平均財富,避免富者痟I而課徵之稅捐,另外為了補助遺產稅之稽徵,並有贈與稅的設置,其課稅的法源為遺產及贈與稅法,而兩者間的關係為何,納稅義務人如能有所認識,對於自身財產的檢視及節稅規劃,是有相當之助益的。


【遺產稅的課徵標的】

一般來說,遺產稅原則上係以被繼承人所遺留之財產為課徵標的,依稅法之規定據以計算其課稅遺產總額,扣除免稅額及扣除額後,即為課稅遺產淨額。就課稅遺產淨額乘以其所適用之稅率後,所得出之數額即為遺產稅的應納稅額。如非為被繼承人死亡時所遺留之財產因其非為遺產,理論上並不屬於遺產稅的課徵標的,是以被繼承人在生前如採取移轉財產的行為,則對於遺產稅的徵收會造成重大的影響,而為了防止當事人採取生前移轉財產以逃避遺產稅的課徵,因此贈與稅的地位就顯得重要了。


【贈與稅的稅負較遺產稅為重】

為了防止當事人籍移轉財產以逃避遺產稅的課徵,在贈與財產時贈與人負有課徵贈與稅的義務,而在稅捐稽徵的考量上,贈與稅的稅負是要比遺? ㄤ|為重,當事人如將財產一次全部贈與,其所要繳納的贈與稅,則遠高於其財產不做移轉而應繳納之遺產稅,如此才能達到課徵遺產稅為主的目的。而兩者間的比較如下:

一. 免稅額:遺產稅的免稅額為七百萬元,而贈與稅的免稅僅為一百萬元。

二. 扣除額:遺產稅的扣除額種類較多﹝詳遺產及贈與稅法第十七條﹞,而贈與稅的扣除額僅有贈與附有負擔,由受贈人負擔部分的部分可以扣除。

三. 不計入課稅的財產:兩者間對於不計入課稅的財產,以遺產稅所列舉的項目較多﹝詳遺產及贈與稅法第十六條、第二十條﹞。

四. 稅率:兩者的最高稅率皆為百分之五十,但遺產稅其課稅淨額在一億元以上,其稅率才達到百分之五十;而贈與稅其課稅淨額在四千五百萬元以上,即課徵百分之五十的贈與稅。此外,遺產稅的最低稅率為百分之二,但贈與稅的最低稅率為百分之四。


【死亡前二年贈與特定人的財產,須併入遺產總額中課稅】

如前所述,雖然贈與稅的稅負較遺產稅為重,但當事人仍是可以採取多年分次贈與財產的方式,以達到規避遺產稅的目的,因此稅法特明定「視為遺產」之規定! ,亦即在死亡前二年贈與特定人之財產,應於被繼承人死亡時,視為被繼承人之遺產,併入遺產總額課徵遺產稅,以利於遺產稅之稽徵﹝詳遺產及贈與稅法第十五條﹞。

而為了避免重覆課稅,死亡前二年贈與特定人的財產既仍須課徵遺產稅,則贈與時所繳納之贈與稅及土地增值稅﹝不動產贈與﹞,是可以加計利息扣抵遺產稅的應納稅額,不過應注意的是,該扣抵額是不得超過贈與財產併計遺產總額後增加的應納稅額,亦即依情況而定,有時所繳納的贈與稅及土地增值稅僅能部分扣抵遺產稅﹝詳遺產及贈與稅法第十一條﹞。


【結論】

為了避免當事人籍由生前移轉財產逃避遺產稅的課徵,立法者在制定稅法時即已明定各種的限制,是以當事人在移轉財產時,最好能通盤瞭解稅法的規定,或是洽詢專業人士後再進行,以免無實益反而多繳了稅金而不自知。

發表日期:2002/2/26

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作者簡介
作者:安和地政士事務所 所長 王彥琳地政士
83年土地登記專業代理人特考及格
不動產經紀人普考及格
曾任永然法律事務所代書部經理
「房地登記看圖一點通」作者,永然文化出版
曾任中正紀念堂法律常識班講師
國際扶輪3520地區台北龍華扶輪社2016~2017社長

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