【前言】
遺產稅係為平均財富，避免富者恒富而課徵之稅捐，另外為了補助遺產稅之稽徵，並有贈與稅的設置，其課稅的法源為遺產及贈與稅法，而兩者間的關係為何，納稅義務人如能有所認識，對於自身財產的檢視及節稅規劃，是有相當之助益的。
【遺產稅的課徵標的】
一般來說，遺產稅原則上係以被繼承人所遺留之財產為課徵標的，依稅法之規定據以計算其課稅遺產總額，扣除免稅額及扣除額後，即為課稅遺產淨額。就課稅遺產淨額乘以其所適用之稅率後，所得出之數額即為遺產稅的應納稅額。如非為被繼承人死亡時所遺留之財產因其非為遺產，理論上並不屬於遺產稅的課徵標的，是以被繼承人在生前如採取移轉財產的行為，則對於遺產稅的徵收會造成重大的影響，而為了防止當事人採取生前移轉財產以逃避遺產稅的課徵，因此贈與稅的地位就顯得重要了。
【贈與稅的稅負較遺產稅為重】
為了防止當事人籍移轉財產以逃避遺產稅的課徵，在贈與財產時贈與人負有課徵贈與稅的義務，而在稅捐稽徵的考量上，贈與稅的稅負是要比遺? ㄤ|為重，當事人如將財產一次全部贈與，其所要繳納的贈與稅，則遠高於其財產不做移轉而應繳納之遺產稅，如此才能達到課徵遺產稅為主的目的。而兩者間的比較如下：
一． 免稅額：遺產稅的免稅額為七百萬元，而贈與稅的免稅僅為一百萬元。
二． 扣除額：遺產稅的扣除額種類較多﹝詳遺產及贈與稅法第十七條﹞，而贈與稅的扣除額僅有贈與附有負擔，由受贈人負擔部分的部分可以扣除。
三． 不計入課稅的財產：兩者間對於不計入課稅的財產，以遺產稅所列舉的項目較多﹝詳遺產及贈與稅法第十六條、第二十條﹞。
四． 稅率：兩者的最高稅率皆為百分之五十，但遺產稅其課稅淨額在一億元以上，其稅率才達到百分之五十；而贈與稅其課稅淨額在四千五百萬元以上，即課徵百分之五十的贈與稅。此外，遺產稅的最低稅率為百分之二，但贈與稅的最低稅率為百分之四。
【死亡前二年贈與特定人的財產，須併入遺產總額中課稅】
如前所述，雖然贈與稅的稅負較遺產稅為重，但當事人仍是可以採取多年分次贈與財產的方式，以達到規避遺產稅的目的，因此稅法特明定「視為遺產」之規定! ，亦即在死亡前二年贈與特定人之財產，應於被繼承人死亡時，視為被繼承人之遺產，併入遺產總額課徵遺產稅，以利於遺產稅之稽徵﹝詳遺產及贈與稅法第十五條﹞。
而為了避免重覆課稅，死亡前二年贈與特定人的財產既仍須課徵遺產稅，則贈與時所繳納之贈與稅及土地增值稅﹝不動產贈與﹞，是可以加計利息扣抵遺產稅的應納稅額，不過應注意的是，該扣抵額是不得超過贈與財產併計遺產總額後增加的應納稅額，亦即依情況而定，有時所繳納的贈與稅及土地增值稅僅能部分扣抵遺產稅﹝詳遺產及贈與稅法第十一條﹞。
【結論】
為了避免當事人籍由生前移轉財產逃避遺產稅的課徵，立法者在制定稅法時即已明定各種的限制，是以當事人在移轉財產時，最好能通盤瞭解稅法的規定，或是洽詢專業人士後再進行，以免無實益反而多繳了稅金而不自知。
發表日期：2002/2/26
(劉孟錦律師)
