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稅捐機關依土地稅法第28條之1規定作成免徵土地增值稅處分,得於作成免徵土地增值稅處分時,以土地稅法第28條之1所定免徵要件為內容而加附款,惟此加附款之法律行為應以意思表示向處分相對人為之

文 / 劉孟錦律師.劉哲瑋律師
【台灣法律網】


最高行政法院108年度判字第19號判決

裁判要旨:

私人捐贈供依法設立私立學校使用之土地免徵土地增值稅者,必須符合土地稅法第28條之1所定免徵要件,且以該等要件持續履行為必要,方符立法者授與免徵土地增值稅之稅捐優惠立法本旨。稅捐機關依上開規定作成免徵土地增值稅處分,其性質屬授益處分,為確保該授益處分法定要件之履行,自得於作成免徵土地增值稅處分時,依據行政程序法第93條規定,以土地稅法第28條之1所定免徵要件為內容而加附款,惟此加附款之法律行為應以意思表示向處分相對人為之。又土地稅法第28條之1所定免徵要件,其中第2款要求受贈人章程須載明「法人解散時,其賸餘財產歸屬當地地方政府所有」,依其立法意旨,當係為防免受免徵土地增值稅優惠之受贈土地,於受贈人解散清算後移轉私人而不再供社會福利事業或私立學校使用,致與原給與免徵優惠之目的有違。該款文字用語雖未配合私立學校法相關規定之修正而為修正,然若受贈人解散時,依其章程關於賸餘財產歸屬之規定,受贈土地仍歸屬社會福利事業或依法設立之私立學校財團法人,並繼續供社會福利、教育使用,因與原給與受贈土地免徵優惠之目的無違,即難謂與土地稅法第28條之1第2款規定要件不符。

資料來源:最高行政法院

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