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土地稅減免規則第24條第2項所為土地增值稅之減免之程序規定,能否適用於土地稅法第39條第2項前段依都市計畫法指定之公共設施保留地尚未被徵收前之移轉,免徵土地增值稅之事件?

文 / 劉孟錦律師.劉哲瑋律師
【台灣法律網】


最高行政法院108年度判字第315號判決

裁判要旨:

土地稅法第6 條:「為發展經濟,促進土地利用,增進社會福利,對於國防、政府機關、公共設施、騎樓走廊、研究機構、教育、交通、水利、給水、鹽業、宗教、醫療、衛生、公私墓、慈善或公益事業及合理之自用住宅等所使用之土地,及重劃、墾荒、改良土地者,得予適當之減免;其減免標準及程序,由行政院定之。」平均地權條例第25條:「供國防、政府機關、公共設施、騎樓走廊、研究機構、教育、交通、水利、給水、鹽業、宗教、醫療、衛生、公私墓、慈善或公益事業等所使用之土地,及重劃、墾荒、改良土地者,其地價稅或田賦得予適當之減免;減免標準與程序,由行政院定之。」此等規定係在土地稅法及平均地權條例已明定之土地稅減免規定外,授權行政院裁量另訂定其他減免土地稅之減免標準與程序,並非授權行政院就土地稅法及平均地權條例已明定之土地稅減免規定之適用,增加新限制。是以行政院依據該等授權規定訂定之土地稅減免規則,其減免標準與程序規定,如增加法律所無限制,即不適用於土地稅法及平均地權條例已明定之土地稅減免規定。據此,土地稅減免規則第24條第2項所為土地增值稅之減免應於申報土地移轉現值時,檢同有關證明文件向主管稽徵機關提出申請之程序規定,無從適用於土地稅法第39條第2項前段依都市計畫法指定之公共設施保留地尚未被徵收前之移轉,免徵土地增值稅之事件。因此,土地移轉符合土地稅法第 39條第2項前段免徵土地增值稅要件者,雖人民於拍賣當時未提出申請促使稽徵機關注意,而由稽徵機關予以核課,並函請執行法院代為扣繳土地增值稅,乃無礙於稽徵機關因未予免徵土地增值稅而適用法令錯誤之認定。

資料來源:最高行政法院

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作者簡介
劉孟錦律師
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劉哲瑋律師
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