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 台灣法律網 > 法律知識庫 > 理財稅務 > 稅務救濟

沒有罰責機制的稅務獎勵金制度是一項納稅災難

文 / 揚塵
【台灣法律網】


查稅獎金是威權體制獨裁者控制人民的工具

查稅獎金制度源自於於白色恐怖時期的「財務罰鍰處理暫行條例」,與當時實施的「動員戡亂時期檢肅匪諜條例」,如出一轍。白色恐怖時期,統治者為嚇阻臺灣人民不得反抗政府,1954年制定「財務罰鍰處理暫行條例」與1950年通過「動員戡亂時期檢肅匪諜條例」,承辦人員可得百分之三十五高額獎金,在高報酬的誘因之下製造大量的冤錯假案。

2003年朱星羽等163位立委聯名的委員,提出廢除第二款承辦人員的獎金,2004年,廖本煙等55位立委聯名的委員又提案,在第一款增列「但執行稅賦查核人員之三等親以內之舉發人不得領取獎金」,2004年兩案獲得民意充分支持,三讀通過。

雖然稅務承辦人員獎金制度遭到廢除,財政部仍無視立法,仍然借屍還魂每年改用「稅務獎勵金」編列預算,財政部稱稅務獎勵金是依據「全國軍公教員工待遇支給要點」頒布「財政部核發稅務獎勵金作業要點」,根據一0八年度中央政府總預算案,財政部賦稅署共編列的稅務獎勵金一億三四三三萬六千元。

 

民主制度,有權力就必須有責任制度約束

有權力就必須有責任,這是民主法治國家的基本原則,在政府管理中,行政與責任是相對的,有權力就必須有責任制度約束。行政問責制就是指對現任各級行政主要負責人在所管轄的部門和工作範圍內由於故意或者過失、不履行或不正確履行法定職責、或者損害行政管理相對人的合法權益,給行政機關造成不良影響和後果的行為,進行內部監督和責任追究的制度。

檢視「財政部核發稅務獎勵金作業要點」可領稅務獎勵金者大都與人民利害相關,如行政救濟工作、個案調查、執行各種加強稽徵方案、辦理遺產稅及贈與稅業務等。既然與人民利害相關,不能一方面執行業務獲得績效領取獎金,一方面又可能造成錯誤卻不受罰責,必然造成權力與責任的失衡,而使錯誤一再發生而不受約束,權力必然擴張與政府的腐敗。

 

從賽局理論看稅務獎勵金制度

賽局理論簡單講就是一個賽局堙A在一定的規則下,賽局雙方有不同方案可以選擇,為了達到各自的目標和利益,各方必須考慮對手的各種可能的行動方案,並力圖選取對自己最為有利或最為合理的方案。如何讓徵納雙方最後仍可符合整體目標,取決於賽局的規則。如果所訂的規則達到納許均衡解,則此所訂的規則符合整體的目標。

在徵納雙方的賽局堙A現況是稅務員依表現有績效獎勵金,但開錯稅單並無罰責,納稅義務人若逃漏稅則有罰金,因此其賽局矩陣如下:

 

納稅義務人

誠實納稅

逃漏稅

稅務員

攻擊策略

P, -1.5T

P, -3T

穩健策略

0, -T

0, -2T





若稅務員採攻擊策略時因績效增加會有獎金P,採穩健策略無額外績效則獎金為0; 誠實納稅者無論是遇到攻擊型稅務員時,因可能被錯開單多繳稅因此其繳稅金1.5T大於遇到穩健型稅務員的所繳納稅金T,但逃漏稅者遇到稅務員採攻擊策略被抓到風險高須繳納本稅加罰金3T,而遇到稅務員採穩健策略須繳納本稅加罰金2T,所得結果並無納許均衡解。

 

但若賽局規則在加上稅務員開錯稅單必須負擔罰責時,則其賽局矩陣如下:

 

納稅義務人

誠實納稅

逃漏稅

稅務員

攻擊策略

P-Q, -1.5T

P-Q, -3T

穩健策略

0, -T

0, -2T





若罰責Q大於P,因此PQ小於0,得到納許均衡解(稅務員採穩健策略,納稅人誠實納稅)

 

若賽局規則稅務員既無獎金也無罰責時,則其賽局矩陣如下:

 

納稅義務人

誠實納稅

逃漏稅

稅務員

攻擊策略

0, -1.5T

0, -3T

穩健策略

0, -T

0, -2T





得到納許均衡解(稅務員採穩健策略,納稅人誠實納稅)

 

若賽局規則稅務員既無獎金但有罰責時,則其賽局矩陣如下:

 

納稅義務人

誠實納稅

逃漏稅

稅務員

攻擊策略

-Q, -1.5T

-Q, -3T

穩健策略

0, -T

0, -2T





得到納許均衡解(稅務員採穩健策略,納稅人誠實納稅)

 

根據賽局理論,如何讓徵納雙方最後仍可符合整體目標,取決於賽局的規則。如果所訂的規則達到納許均衡解,則此所訂的規則符合整體的目標。綜上所述,稅務員若採攻擊策略行事易造成錯誤稅單發生,所以我們希望稅務員能夠行事穩健且納稅義務員誠實納稅的目標,則稅務獎勵金制度若無配套罰責制度,則賽局無法達到期望目標。本篇僅以拋磚引玉試圖以簡單的賽局理論模型為是否廢除稅務獎勵金制度,值得財政部主管與立法委員審慎思考。

如同在大自然中,沒又天敵的自然環境中,環境必然會失去失衡,造成自然的災難。政府在允許稅務獎勵金制度存在的同時,必須同時設計罰責制度才能壓抑權力的失衡,賞罰是一體兩面,古今中外賞罰只有一方存在的話,必定產生另一端的災難,稅務員若無懲罰制度的話,那乾脆廢除稅務獎勵金制度。一個允許稅務員領獎金卻缺乏懲罰相關制度,勢必造成納稅人的災難。

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