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 台灣法律網 > 法律知識庫 > 理財稅務 > 節稅策略

稅捐要求的無償借用契約會不會破壞繼承或共有關係

文 / 方承志
【台灣法律網】


當看到了國稅局對於「個人將房屋無償供兄弟姊妹使用,是否應計算租賃收入,繳納綜合所得稅?」這個問題的回答:「房屋如係無償供兄弟妹妹作住家使用,應由雙方當事人訂立無償借用契約,經雙方當事人以外之二人證明確係無償借用,並依公證法之規定辦竣公證。因此,如果能提出經法院公證之無償借用契約,則可免計算租賃收入。」。讓人感覺到在一般家庭對於房產管理的實務上,多以兄弟姊妹信託登記方式管理或共住,或者以未登記房屋繼承模式管理,如果國稅局這一個作法是為了國家財政收入或管理的前提,在計算租賃收入,繳納綜合所得稅一途上,基本上是一方可以列舉支出減免稅,他方則列入收入繳納所得稅。但是這一個作法對於收入及繳納所得稅稅率不同的情況下,在法律上會不會因為國稅局要求公證契約的舉動,造成這種家庭家屬間對於不動產房屋財產信任關係的破滅,甚至對於房屋財產法律關係的改變?基本上公證(法)是對於法律行為及私權事實關係的認證,而不是對於法律本身適用關係的改變所為的公證。所以國稅局的這種公證不能作為財產法律關係改變的依據,但是在所謂的法律行為上,如果兄弟姊妹在房屋共有的關係上還存在借住的關係,因為共有還區分為公同共有與分別共有,在分別共有對於自主(分別)管理的內容,是不需要這一項公證的借住關係的,所以如果房屋所有權是尚未分割的分別共有關係,基本上國稅局要求借住公證的事實關係,是違反所有權的處分權能的,也不能以稅捐管理而要求超出法律關係外的公證事實,基本上在這個法律關係下是有相當大的疑問的?

至於尚未辦理繼承而共有的不動產房屋,基本上是可以先登記為公同共有的繼承標的物,而對於公共共有繼承的房屋管理人,基本上是因管理關係而住用的,如果國稅局對於這種類型以「借住」的法律事實,但不影響法律關係的主張前提下,那麼我們要考慮的是繼承房屋公同共有財產管理者,對於因管理所支付的稅捐關係,是否可以在所得稅申報時,將這一項借住管理關係納入公同共有財產稅籍申報?因為這也是繼承上公同共有財產的收入,而對於該繼承財產的管理人當然也可以在申報時列舉支出,這樣才是稅賦公平的基礎,也不會破壞及增加管理者的負擔,只是這一項動作因為目前是法無規定的,需要修改繼承及所得稅法相關法律規定。如果財政部在不能給予相同待遇下,也不能給予稅負平等選擇權的決定權,那麼這種法律訴願必然也會跟著發生,而財政部跟國稅局也必然的產生很大的困擾,這才是今日國稅局在適用及執行這一項所得稅法規定時,應該要好好考慮民眾最佳利益的觀點。

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