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【稅務裁判選輯3】財政部函釋宣布違憲之效力等

文 / 楊春吉(故鄉)
【台灣法律網】


【裁判摘要】
1.未於解釋文內另定應溯及生效或經該解釋宣告違憲之判例應定期失效之明文,故除聲請人據以聲請之案件外,其時間效力,應依一般效力範圍定之,即自公布當日起,各級法院審理有關案件應依解釋意旨為之。
2.各機關依其職掌就有關法規為釋示之行政命令,法官於審判案件時,固可予以引用,但仍得依據法律,表示適當之不同見解,並不受其拘束。


【最高行政法院100年度判字第507號判決】
【裁判要旨】
五、本院經核原判決固非無見,惟查:
(一)按「財政部於中華民國81年1月13日修正發布之營利事業所得稅查核準則第36條之1第2項規定,公司之資金貸與股東或任何他人未收取利息,或約定之利息偏低者,應按當年1月1日所適用臺灣銀行之基本放款利率計算利息收入課稅。稽徵機關據此得就公司資金貸與股東或他人而未收取利息等情形,逕予設算利息收入,課徵營利事業所得稅。上開規定欠缺所得稅法之明確授權,增加納稅義務人法律所無之租稅義務,與憲法第19條規定之意旨不符,應自本解釋公布之日起失其效力。」業經司法院釋字第650號解釋在案。
又「……未於解釋文內另定應溯及生效或經該解釋宣告違憲之判例應定期失效之明文,故除聲請人據以聲請之案件外,其時間效力,應依一般效力範圍定之,即自公布當日起,各級法院審理有關案件應依解釋意旨為之。……」復經司法院釋字第592號解釋甚明。
而司法院釋字第216號解釋亦揭櫫:「……各機關依其職掌就有關法規為釋示之行政命令,法官於審判案件時,固可予以引用,但仍得依據法律,表示適當之不同見解,並不受其拘束,……」,並「財政部81年1月13日修正發布之營利事業所得稅查核準則第36條之1第2項規定,既經司法院釋字第650號解釋宣告自該解釋公布日之97年10月31日起失其效力。對於高等行政法院維持稽徵機關援用上開規定所為設算利息收入處分之個案,其尚未確定者,本院應依司法院釋字第650號解釋意旨而為裁判。至於98年5月27日增訂公布所得稅法第24條之3,並無溯及既往之規定,尚無適用之餘地。」亦經本院100年度3月份第1次庭長法官聯席會議決議在案。
(二)經查:本件被上訴人係以上訴人92年度帳列之「新屋案」存出保證金128,200,000元及暫付款13,800,000元,支付原因雖分別為委請訴外人李○○為開發環境之經濟效益評估及委請訴外人林○○接洽價購周邊鄰房農舍以納入開發案,惟依其等約定、開發案進行情況及嗣後之催收情形,上開保證金及斡旋金之支出無異係貸款供他人運用而未收取利息,故被上訴人乃依行為時查核準則第36條之1第2項規定及上訴人出具之同意書,按92年度臺灣銀行之基本放款利率6.5%設算利息收入等情,為原審依法認定之事實。本件被上訴人既以行為時查核準則第36條之1第2項規定作為原處分關於設算利息收入部分之依據,而行為時查核準則第36條之1第2項規定,又經司法院釋字第650號解釋認應自該解釋公布之日起失其效力,則依上述司法院釋字第592號及第216號解釋意旨暨本院決議,就尚未確定之原處分關於設算利息收入部分,即應認其處分因失所依據而屬違法,訴願決定及原判決未及適用司法院釋字第650號解釋而遞予維持,俱有未合,上訴意旨據以指摘原判決違法,即有理由。
並因本件事實已臻明確,故應由本院依原審確定之事實,將原判決廢棄,並撤銷訴願決定及原處分(復查決定)關於利息收入部分,由被上訴人重為復查決定。又上訴人於原審聲明求為撤銷之原處分係指被上訴人96年7月10日北區國稅法一字第0960007843號復查決定,並未含被上訴人之初核一節,有原審之準備程序筆錄及言詞辯論筆錄可按。故上訴人上訴聲明求為撤銷「訴願決定、復查決定及原處分」中關於「原處分」部分,核屬上訴聲明之擴張,依行政訴訟法第250條規定,於法尚有未合,附此敘明。

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作者簡介
楊春吉(故鄉)
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