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【稅務裁判選輯2】法人合併之稅捐繳納等

文 / 楊春吉(故鄉)
【台灣法律網】


【裁判摘要】
1.法人合併於另一法人,而另一法人仍然存續者,學者謂之吸收合併,被吸收之法人因合併而消滅,其合併前之權利義務,應由合併後存續之法人包括承受之。從而因合併而消滅公司之應納稅捐或營利事業合併前之應納稅捐,即應由合併後存續或另立之公司或營利事業負責繳納。
2.按稅捐稽徵法第48條之3規定:「納稅義務人違反本法或稅法之規定,適用裁處時之法律。但裁處前之法律有利於納稅義務人者,適用最有利於納稅義務人之法律。」上開法條所稱之「裁處」,包括訴願決定及行政訴訟判決。
3.對於違反行政法上義務之裁罰性行政處分,若涉及行政裁量權之行使者,其裁量尚未減縮至零,基於權力分立原則,行政法院不應代替原處分機關行使行政裁量權,而應由行政機關行使之。


【最高行政法院100年度判字第503號判決】
【裁判要旨】
六、本院查:
(一)按「營利事業因合併而消滅時,其在合併前之應納稅捐,應由合併後存續或另立之營利事業負繳納之義務。」行為時稅捐稽徵法第15條定有明文。次按「因合併而消滅之公司,其權利義務,應由合併後存續或另立之公司承受。」公司法第75條定有明文,復為同法第113條、第115條及第319條準用之結果,亦可適用於其他各種公司之合併。又法人合併於另一法人,而另一法人仍然存續者,學者謂之吸收合併,被吸收之法人因合併而消滅,其合併前之權利義務,應由合併後存續之法人包括承受之。從而因合併而消滅公司之應納稅捐或營利事業合併前之應納稅捐,即應由合併後存續或另立之公司或營利事業負責繳納甚明。
再者,司法院釋字第621號解釋意旨,「...罰鍰乃公法上金錢給付義務之一種,罰鍰之處分作成而具執行力後,義務人死亡並遺有財產者,依上開行政執行法第15條規定意旨,該基於罰鍰處分所發生之    公法上金錢給付義務,得為強制執行,其執行標的限於義務人之遺產。」係針對納稅義務人自然死亡並遺有財產之執行為立論,事務性質與本件係純屬公司合併之法律關係者有異,未能比附援引。上訴人主張縱A公司有違章行為而應受罰,因該違章行為屬行政上之責任,依司法院釋字第621號解釋不應由合併後之總公司承擔,藉以指摘原判決適用法規不當等語,容有誤解法令情形,難謂可採。
(二)原審以上訴人未依規定開立以其為銷售人之統一發票予買受人之違章行為成立,認被上訴人按查明認定總額處5%罰鍰,並無違誤,而駁回上訴人之訴,容屬有據,固非無見。惟按稅捐稽徵法第48條之3規定:「納稅義務人違反本法或稅法之規定,適用裁處時之法律。但裁處前之法律有利於納稅義務人者,適用最有利於納稅義務人之法律。」上開法條所稱之「裁處」,包括訴願決定及行政訴訟判決。而行為時稅捐稽徵法第44條原規定:「營利事業依法規定應給與他人憑證而未給與,應自他人取得憑證而未取得,或應保存憑證而未保存者,應就其未給與憑證,未取得憑證或未保存憑證,經查明認定之總額,處5%罰鍰。」嗣於99年1月6日總統公布增訂第2項規定:「前項處罰金額最高不得超過新臺幣100萬元」,將第1項處罰金額之上限定為100萬元,其罰鍰數額之上限較修正前之規定為低,有利於納稅義務人,因該法條修正時本案尚繫屬本院而未確定,則依稅捐稽徵法第48條之3規定,本案應適用99年1月6日修正公布之稅捐稽徵法第44條第2項之規定,原判決未及適用該修正之新規定,自應由本院將原判決廢棄。
又按,對於違反行政法上義務之裁罰性行政處分,若涉及行政裁量權之行使者,其裁量尚未減縮至零,基於權力分立原則,行政法院不應代替原處分機關行使行政裁量權,而應由行政機關行使之。爰將原判決廢棄,訴願決定及原處分(即復查決定)併予撤銷,由被上訴人重新依法行使裁量權而為處分。

 

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作者簡介
楊春吉(故鄉)
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作品:
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