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被剝皮的土地增值稅

文 / 方承志
【台灣法律網】


國父遺教的三民主義的土地政策「漲價歸公」的概念,在今日已然落實在「土地稅法」的「地價稅」與「土地增值稅」上,前者是土地未買賣移轉過戶前,對於土地固定資產增值所課的稅,後者是對於土地買賣移轉前後之前後二次公告地價的差距所課的稅,其屬性主要是真對「因買賣行情增值所課的稅」,只是因為「公告地價」不及實際反映土地市場的實際行情,所以現行法律採用「公告地價」為基準,而不是評量實際增值時重新計算的地價作為課徵的依據,其固然在計算區段取樣的「買賣地價」容易在取捨發生弊端,可是是最符合土地政策「漲價歸公」的概念作法,值得我们再度去研究探討。

雖然土地稅法在民國94年修法時原則上已將稅率調降,但是對於土地未過戶長期持有的土地所有權人而言,公告地價一調漲其負擔的地價稅自然調高,此時並沒有土地增值稅的問題。現在土地稅法第33條在土地增值稅稅率,係規定就土地漲價總數額超過原規定地價或前次移轉時核計土地增值稅之現值數額超過達百分之一百者,就其漲價總數額按百分之二十以上級距課徵土地增值稅。另在「都市更新條例」第46條規定,對於都市更新區域內之土地,在實施期間內依其權利移轉不同內容,可以減徵百分之四十或免徵土地徵值稅。因為在實施都市更新時所公告之漲價新公告地價,已因實施之政府或機構之重分配及移轉所有權登記行為,在土地所有人重分配後再度買賣移轉所有權時,因為前次移轉時核計土地增值稅的規定,除了享有減徵百分之四十土地徵值稅的優惠外,另外原規定地價及土地更新重劃移轉政府時的規定地價之價差,因為所謂土地法第46條地3款的「第一次移轉」,係指辦理區段徵收之時新的公告地價,而在此之前的地價差額則不計算在再次土地移轉課徵土地增值稅的範圍,而法律其實並未將此明定為減免課徵的範圍而誠有疑義。

另外因為現住屋的所在土地公告漲價現值,因為買賣過戶時可能已公告調漲地價數次,而土地所有人也因此要負擔較重的地價稅。可是在買賣移轉房屋土地時,其所謂「原規定地價」則指上次土地買賣移轉或最早公告之土地地價,而以此二次公告地價差額作為地價稅計算課稅標準來計算土地增值稅。而此一期間如果再行課稅,顯然已屬同一稅基課徵二種稅賦,即「地價稅」與「土地增值稅」同時課徵,此在稅基不得重複之稅法原則下誠有不當之處。土地稅法誠然有許多在實務上執行上之困難之處,但是如果過度偏離指導原則或主要(流)學術理論的價值,那麼在法律沒有建立新的價值體系之前,誠然會有窒礙難行之處,甚至發生為人詬病課稅不公平的情事,這才是我们要檢討改進地方,本篇僅提供參考不及之處敬請鑒諒。

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