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釋字第361號:所得稅法施行細則規定及財政部函釋,就個人出售房屋未申報或無證明者,依核定標準課徵所得稅,是否違憲?

文 / 站務36
【台灣法律網】


解釋字號
釋字第 361 號 (J.Y.Interpretation No. 361)
 
解釋日期
民國 83年7月29日
 
解釋爭點
所得稅法施行細則規定及財政部函釋,就個人出售房屋未申報或無證明者,依核定標準課徵所得稅,是否違憲? 
 
解釋文
個人出售房屋交易所得,係所得稅法第九條財產交易所得之一種。行政院於中華民國七十七年五月三十日修正發布之所得稅法施行細則第十七條之二,關於個人出售房屋所得額核定方法之規定,與租稅法定主義並無違背。依該條規定,個人出售房屋未申報或未能提出證明文件者,其所得額由主管稽徵機關參照當年度實際經濟情況及房屋市場交易情形擬訂,報請財政部核定其標準,依該標準核定之。嗣財政部依據臺北市國稅局就七十六年度臺北市個人出售房屋所得額多數個案取樣調查結果擬訂之標準,於七十七年六月二十七日以臺財稅字第七七○五五三一○五號函,核定七十六年度臺北市個人出售房屋交易所得,按房屋稅課稅現值百分之二十計算,係經斟酌年度、地區、經濟情況所核定,並非依固定之百分比訂定,符合本院釋字第二一八號解釋之意旨,與憲法並無牴觸。
 
理由書
所得稅納稅義務人未自行申報或提示證明文件,稽徵機關得依查得之資料或同業利潤標準,核定其所得額。此項推計核定方法,與憲法並不牴觸,惟依此項推計核定方法估計所得額時,應力求客觀、合理,使與納稅義務人之實際所得相當,以維租稅公平原則,至於個人出售房屋,未能提出交易時實際成交價格及原始取得之實際成本之證明文件者,如不問年度、地區、經濟情況如何不同,概按房屋評定價格,以固定不變之百分比,推計納稅義務人之所得額,自難切近實際,有失公平合理,且與所得稅法所定推計核定之意旨未盡相符。業經本院大法官於七十六年八月十四日以釋字第二一八號解釋釋示在案。
個人出售房屋交易所得,係所得稅法第九條財產交易所得之一種,行政院於七十七年五月三十日修正發布之所得稅法施行細則第十七條之二規定:「個人出售房屋,如能提出交易時之成交價額及成本費用之證明文件者,其財產交易所得之計算,依本法第十四條第一項第七類規定核實認定;其未申報或未能提出證明文件者,稽徵機關依財政部核定標準核定之。前項標準,由省(直轄市)主管稽徵機關參照當年度實際經濟情況及房屋市場交易情形擬訂,報請財政部核定。」與租稅法定主義並無違背。
財政部依據臺北市國稅局就七十六年度臺北市個人出售房屋所得額多數個案取樣調查詰果(平均售屋所得標準為百分之二二.○二,所得標準在百分之二十以上者,占總件數之百分之七十三)擬訂之標準,於七十七年六月二十七日以臺財稅字第七七○五五三一○五號函,核定七十六年度臺北市個人出售房屋交易所得,按房屋稅課稅現值百分之二十計算,係經斟酌年度、地區、經濟情況所核定,並非依固定之百分比訂定,符合本院釋字第二一八號解釋之意旨,與憲法並無牴觸。

大法官會議主    席 林洋港
     大法官 翁岳生
         翟紹先
         楊與齡
         李鐘聲
         楊建華
         馬漢寶
         劉鐵錚
         鄭健才
         吳    庚
         史錫恩
         陳瑞堂
         張承韜
         張特生
         李志鵬
 
相關法條
所得稅法 第 9 條  ( 82.07.30 )
所得稅法施行細則 第 14、17-2 條  ( 82.09.01 )
 

資料來源:司法院

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