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 台灣法律網 > 法律知識庫 > 作者專欄(二) > 陳輝吉

認識臺商的企業納稅權利及納稅義務

文 / 陳輝吉
【台灣法律網】


臺商投資企業的負責人及財會主管必須深入企業在中國所享有的納稅權利及納稅義務,才能善盡企業的租稅責任及善用企業自身的租稅權利,以合法降低企業租稅成本並規避企業租稅險。

外(臺)商投資企業享有的租稅權利:

一、申請領購發票權

據《發票管理辦法》第15、17、18條規定,依法辦理稅務登記的單位和個人,在領取稅務登記證件後,有向主管稅務機關申請領購發票的權利。

二、申請延期申報權

《稅收征管法》第27條規定:“納稅人、扣繳義務人不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的,經稅務機關核准,可以延期申報。”

三、申請延期繳納稅款權

《稅收征管法》第31條規定:“納稅人因有特殊困難,不能按期繳納稅款的,經省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局批准,可以延期繳納稅款,但最長不得超過三個月。”

四、申請減稅、免稅權

《稅收征管法》第33條規定:“納稅人可以依照法律、行政法規的規定書面申請減稅、免稅。

五、申請退稅權

《稅收征管法》第51條規定:納稅人超過應納稅額繳納的稅款,稅務機關發現後應當立即退還;納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發現的,可以向稅務機關要求退還多繳的稅款並加算銀行同期存款利息,稅務機關及時查實後應當立即退還;涉及從國庫中退庫的,依照法律、行政法規有關國庫管理的規定退還。

六、索取完稅憑證權

《稅收征管法》第34條規定:“稅務機關徵收稅款時,必須給納稅人開具完稅憑證。扣繳義務人代扣、代收稅款時,納稅人要求扣繳義務人開具代扣、代收稅款憑證的,扣繳義務人應當開具。”
七、
索取收據或清單權
《稅收征管法》第47條規定:“稅務機關扣押商品、貨物或者其他財産時,必須開付收據;查封商品、貨物或者其他財産時,必須開付清單。”
八、保密權

《稅收征管法》第59條規定:“稅務機關派出的人員進行稅務檢查時,應當出示稅務檢查證和稅務檢查通知書,並有責任爲被檢查人保守秘密;未出示稅務檢查證和稅務檢查通知書的,被檢查人有權拒絕檢查。”

九、拒查(付)權

《稅收征管法》第36條規定:“稅務機關派出的人員進行稅務檢查時,未出示稅務檢查證和稅務檢查通知書的,被檢查人有權拒絕檢查。”,

《行政處罰法》第56條規定:“行政機關對當事人進行處罰不使用罰款、沒收財産單據或者使用非法定部門制發的罰款、沒收財物單據的,當事人有權拒絕處罰,並有權予以檢舉。”

十、追索賠償權

《稅收征管法》第39條規定:“納稅人在限期內已繳納稅款,稅務機關未立即解除稅收保全措施,使納稅人的合法利益遭受損失的,稅務機關應當承擔賠償責任。”,《行政處罰法》第6、60條分別規定:“公民、法人或者其他組織因行政機關違法給予行政處罰受到損害的,有權依法提出賠償要求”;“行政機關違法實行檢查措施或者執行措施,給公民人身或者財産造成損害、給法人或者其他組織造成損失的,應當依法予以賠償。”

十一、陳述、申辯權

《行政處罰法》第30、31條分別規定:“行政機關在作出行政處罰決定之前,應當告知當事人作出行政處罰決定的事實、理由及依據,並告知當事人依法享有的權利”;“當事人有權進行陳述和申辯。行政機關必須充分聽取當事人的意見,對當事人提出的事實、理由或者證據,應當進行復核;當事人提出的事實、理由或者證據成立的,行政機關應當採納。行政機關不得因當事人申辯而加重處罰”。根據《行政處罰法》規定,納稅人在受到稅務機關較大數額罰款時還依法享有聽證權。《稅務行政處罰聽證程式實施辦法》第3條規定:“稅務機關對公民作出二千元以上(含本數)罰款或者對法人或者其他組織作出一萬元以上(含本數)罰款的行政處罰之前,應當向當事人送達《稅務行政處罰事項告知書》,告知當事人已經查明的違法事實、證據、行政處罰的法律依據和擬將給予的行政處罰,並告知有要求聽證的權利。”

十二、復議和訴訟權

《稅收征管法》第56條規定:“納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人同稅務機關在納稅上發生爭議時,必須先依照稅務機關的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保,然後可以依法申請行政復議。對行政復議決定不服的,可以依法向人民法院起訴。

當事人對稅務機關的處罰決定、強制執行措施或者稅收保全措施不服的,可以依法申請行政復議,也可以依法向人民法院起訴。

當事人對稅務機關的處罰決定逾期不申請行政復議也不向人民法院起訴、又不履行的,作出處罰決定的稅務機關可以採取本法第四十條規定的強制執行措施,或者申請人民法院強制執行。”
 
十三、舉報權

《稅收征管法》第13條規定:“任何單位和個人都有權檢舉違反稅收法律、行政法規的行爲。收到檢舉的機關和負責查處的機關應當爲檢舉人保密。稅務機關按照規定給予獎勵。”

外(臺)商投資企業善盡的納稅義務:

一、依法辦理稅務登記的義務

根據《稅收征管法》第9、10、11條等有關規定,納稅人在發生納稅事宜時,有義務在規定期限內申報辦理稅務登記;在稅務登記內容發生變化時,有義務接規定辦理變更或登出稅務登記。稅務登記證件遺失,應當書面報告主管稅務機關並公開聲明作廢,同時申請補發。

二、接受帳簿、憑證管理的義務

根據《稅收征管法》第19,納稅人、扣繳義務人按照有關法律、行政法規和國務院財政、稅務主管部門的規定設置賬簿,根據合法、有效憑證記賬,進行核算。

三、報送財務、會計制度或辦法備案的義務

《稅收征管法》第13條規定,“從事生産、經營的納稅人的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟體,應當報送稅務機關備案。”

四、按規定使用、保管發票的義務

根據《發票管理辦法》及其實施細則的規定,納稅人有按照規定領購、使用、開具和保管發票的義務。特別是增值稅一般納稅人(以下簡稱一般納稅人)對增值稅專用發票(以下簡稱專用發票)領、用、存都要有專人負責,建立專帳、專表報告,不得非法印製、使用、僞造、變造和倒賣。丟失發票的,要及時向稅務機關報告並聲明作廢。

五、辦理納稅申報的義務

根據《稅收征管法》第25條規定,納稅人必須依照法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的申報期限、申報內容如實辦理納稅申報,報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關根據實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。

六、計算稅款的義務

根據《稅收征管法》及有關稅收政策法規的規定,納稅人必須按照稅法及有關財務、會計制度的規定,正確計提或計算當期應納稅金;企業或者外國企業在中國境內設立的從事生産、經營的機構、場所與其關聯企業之間的業務往來,應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用。否則,稅務機關有權進行核定。

七、按時納稅的義務

中國的稅法對每一稅種都規定了納稅的期限,納稅人一旦超過納稅期限,稅務機關都要依法加收滯納金並責令限期繳納,限期過後仍不繳納的要依法予以處罰。

八、代扣、代收稅款的義務

根據《稅收征管法》第30條規定,扣繳義務人依照法律、行政法規的規定履行代扣、代收稅款的義務。對法律、行政法規沒有規定負有代扣、代收稅款義務的單位和個人,稅務機關不得要求其履行代扣、代收稅款義務。

九、結清稅款或提供擔保的義務

按照《稅收征管法》第28條規定,欠繳稅款的納稅人或者它的法定代表人需要出境的,應當在出境前向稅務機關結清應納稅款、滯納金或者提供擔保。未結清稅款、滯納金,又不提供擔保的,稅務機關可以通知出境管理機關阻止其出境。。《稅收征管法》第26條還規定:“稅務機關有根據認爲從事生産、經營的納稅人有逃避納稅義務行爲的,可以在規定的納稅期之前,責令限期繳納應納稅款;在限期內發現納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財産或者應納稅的收入的迹象的,稅務機關可以責成納稅人提供納稅擔保。如果納稅人不能提供納稅擔保,經縣以上稅務局(分局)局長批准,稅務機關可以採取下列稅收保全措施:(一)書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的金額相當於應納稅款的存款;(二)扣押、查封納稅人的價值相當於應納稅款的商品、貨物或者其他財産。”

十、配合稅務機關依法檢查的義務

納稅人應主動配合稅務部門按法定程序進行的稅務檢查。如實地向稅務機關反映自己的生産經營情況和執行財務制度的情況,並按有關規定提供報表和資料,不得有所隱瞞和弄虛作假,不能阻撓、刁難稅務機關及其工作人員的檢查和監督。

十一、發生納稅爭議有先繳納稅款的義務

《稅收征管法》第56條規定:“納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人同稅務機關在納稅上發生爭議時,必須先依照稅務機關的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保,然後可以依法申請行政復議。對行政復議決定不服的,可以依法向人民法院起訴。”

十二、及時提供資訊的義務     
              
納稅人除通過稅務登記和納稅申報向稅務機關提供與納稅有關的資訊外,還應及時提供其他資訊,如納稅人有歇業、經營規模擴大、遭受各種災害等特殊情況的,應及時向稅務機關說明,以便稅務機關依法妥善處理。

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作者簡介
陳輝吉
瑾瑜財會學苑負責人
著作:現代高級管理會計─經營策略導向
會計電算化核算系統
財務危機手冊(獲得經濟部中小事業處金書獎)
創業家
市場調查
電話行銷
大陸投資經營手冊
電話:(02)29180442 傳真:(02)29176994
e-Mail:hioutput@ms33.hinet.net

 

 

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