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 台灣法律網 > 法律知識庫 > 作者專欄(二) > 王 偉

重購退稅相關問題研析

文 / 王偉
【台灣法律網】


案例
緣張郎前於民國八十七年一月二十二日登記取得台北市中山區  段○○小段八十一、八十三、八十四及八十五地號等肆筆持分土地:復於八十七年五月二十六日由配偶贈與取得登記之台北市○○段○○○小段十一地號持分土地後,於八十八年九月三日立約出售上開土地,並於八十八年九月二十三日完成移轉登記。嗣張郎以出售台北市○○段○小段十一地號持分土地,重購台北市中山區○○段○○小段八十一、八十三、八十四及八十五地等肆筆持分地,可否依土地稅法第三十五條規定處理退稅?

解析
按土地稅法第九條規定:「本法所稱自用住宅用地,係指土地所有權人……於該地辦竣戶籍登記,且無出租或供營業用之住宅用地。」同法第三十五條第一項及第二項規定:「土地所有權人於出售土地後,自完成移轉登記起,二年內重購土地合於左例規定之一,其新購土地地價超過原出售土地地價,扣除繳納土地增值稅後之餘額者,得向主管稽徵機關申請就已納土地增值稅額內,退還其不足支付新購土地地價之數額:一、自用住宅用地出售後,另行購買都市土地未超過三公畝或非都市土地未超過七公畝部分,仍作自用住宅用地者。前項規定土地所有權人於先購買土地後,於完成移轉登記之日起二年內,始行出售土地準用之。」
財政部八十八年九月七日台財稅第八八一九四一四六五號函釋規定:「說明二、按土地稅法第二十五條有關重購自用住宅土地退還已繳納土地增值稅規定之立法意旨,在於考量土地所有權人因住所遷移等實際需要,必須出售自有自用住宅用地,而另於他處購買自用住宅用地,為避免因課徵土地增值稅,降低其重購土地之能力,乃准就其已納土地增值稅額內,退還其不足支付新購土地地價之數額。故該條第一項第一款規定,係以土地所有權人於出售原有自用住宅後,付新購土地地價之數額。故該條第一項第一款規定,係以土地所有權人於出售原有自用住宅後,另行購買土地仍作自用住宅用地為要件;同條第二項有關先購後售,既準用第一項之規定,仍應以土地所有權人於購買土地時,已持有供自用住宅使用之土地為適用範圍;如土地所有權人未持有供自用住宅使用之土地,僅係單純購買土地,嗣後再購買或自其配偶受贈他筆土地後再出售,核其情形係二次取得土地後再出售第二次取得之土地,與上開條文規定先售後購或先購後售,應以已持有自用住宅用地之立法意旨不合,應無土地稅法第三十五條重購自用住宅用地退還已繳納土地增值稅規定之適用。」

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作者簡介
王偉
現任職東森華榮傳播事業股份有限公司法務處
地址:台北市館前路42號7樓
電話:(02)2388-2788 傳真:(02)2389-7382

 

 

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