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 台灣法律網 > 法律知識庫 > 作者專欄(二) > 方承志

遺贈稅擔保限制未繼承登記處分價值爭議

文 / 方承志
【台灣法律網】


2014年8月6日【聯合報╱記者邱瑞杰╱即時報導】「土地建物未辦繼承 地政所列冊管理」,汐止地政所表示,逾期未辦繼承登記的不動產,8月開始列冊管理,列冊管理期間為15年,期滿後仍無人辦理繼承登記,將移請國有財產局公開標售,標售所得價款以專戶保管10年,期限屆滿後歸屬國庫所有。民眾未能及時辦理繼承登記的原因,多半為相關稅費過高無力負擔,或是繼承關係複雜、繼承人數眾多無法完成遺產分配協議。

在很多未辦繼承登記不動產的案例中,基本上是因為部分繼承人無法取得多數比例同意處分,或是以法律規定直接處分該被繼承不動產後再分配現金價值的議題上,一般實務上有係先以「公同共有」方式辦理繼承登記,以公同共有所有權已經繼承登記,規避地政機關此項列冊管理15年之期限的後續處理(分)過程。

但是未辦繼承登記不動產在以公同共有方式辦理繼承下,因為必須領取公同共有所有權權狀超過3分之2人數,才能進行該公同共有繼承不動產的買賣或處分,而未能在法律上幫忙其他繼承人未領取公同共有權狀下,因為未完成法定權狀規費繳納程序,而發生該未繼承不動產的物權登記全部(有效或無效認定)或部分效力問題?

基本上地政機關應該只管能不能幫稅捐機關課到擔保的稅收收入,而不是再讓這個問題陷入必須修法或無法執行的窘境?而其主要原因則在於繼承不動產財產的價值,是否可以以市場價值來決定分配繼承比例?因為一般未繼承登記不動產處分時稅捐是優先擔保權利,也就是說任何處分必須先經過國稅(稅捐)機關同意後才能為之,否則這種在財稅司法實務上可以以直接拍賣價值課稅後,再辦理繼承人應繼分的(提存)分配,基本上困難點是因為常發生拍賣價格常低於市價而受到損失,再者因為繼承人不易確認而使得國稅(稅捐)機關,難於跳過地政機關的確認繼承不動產的價值及稅捐後而自行執行。

由於不動產繼承稅捐相當物權的優先債權權利,如果再以公同共有方式自行繼承後處分,稅捐擔保價值及權利可能受到影響,所以一般拍賣不動產也是在無負擔下為之,也就是說拍賣價格先扣除法定優先權的稅捐後才能繼續拍賣後續處分,但是公同共有的處分方式國稅(稅捐)機關的法定稅捐擔保權利,如果後續沒有法定擔保作用的話,也就是說以遺產為遺贈稅稅收來源來看,在買賣該未辦理繼承登記不動產分配價值後,對於繼承人的任一人都可以發生及執行全部稅捐的連帶責任,在繼承人的繼承價值的法律責任上顯然是過於嚴苛的。

在上述的內容中未完稅的未辦繼承登記不動產,也因為未經買賣無法確認土地增值稅等變動稅內容,而無法在稅捐實務上取得確定擔保內容,這確實是一個法律上的重大瑕疵。另外因為不動產交易實價登錄自從101年9月開始實施以來,而且IFRS財務會計制度對於不動產規定自103年1月開始以市價登記,也就是說在1年多以來的不動產交易實價登錄資料,依據現有的財稅制度是否足夠做為未辦繼承登記不動產的價值認定?當然這可能發生買賣價格較低而需要退稅的繁複手續問題,但是這也是在制度取捨及法律規範之下,能否讓未辦繼承登記不動產繼承權利人,更順利的推動不動產資產活化,以免這類空屋率過高反而形成社會資源的浪費,這才是個人提出的問題,及希望能保護繼承價值的權利下,在規範下完成繼承手續,也不要讓政府為了這個問題一直傷腦筋,做完也算是功德一件了。

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