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 台灣法律網 > 法律知識庫 > 作者專欄(二) > 李明沅

有關外派人員之薪得課稅問題

文 / 李明沅
【台灣法律網】


員工派駐在海外公司,且員工有部分或全部薪資係由台灣公司給付,是否應於台灣境內繳納所得稅?

一般人都會認為,依我國所得稅法以採屬地主義之規定,凡在中華民國境內提供勞務之報酬為中華民國來源所得,依法應要課徵綜合所得稅;反之,非在中華民國境內(即境外)提供勞務之報酬,非屬中華民國來源所得,則不課我國綜合所得稅,此明定於綜合所得稅第8條。但實務上國稅局的認定,並非這麼簡單,所以國稅局例年來出過一些釋令來說明,為免除他日漏報稅額並處以0.5倍之罰鍰,應予謹慎留意其作業。

壹、下列為國稅局認定標準:

外派海外人員所得應稅或免稅之認列:

1. 員工外派係屬出差性質(應稅認定原則)

財政部84/06/21台財稅第841629949號函

公司派員赴國外提供技術服務取得之報酬屬我國來源所得

××資訊股份有限公司依合約計畫派員赴中華民國境外提供資訊技術服務,該公司員工依合約所定期限在國外提供技術服務,係屬國外出差性質,其自該公司取得之勞務報酬,仍屬中華民國來源所得,應依法課徵綜合所得稅。

財政部87/08/07台財稅第871957592號函

公司派員赴國外執行採購任務之報酬屬我國來源所得

××航空工業公司依契約計畫派員赴中華民國境外執行各項採購案履約任務,其員工依契約所定期限在國外執行各項採購任務,係屬國外出差性質,其自該公司取得之勞務報酬,仍屬中華民國來源所得,應依法課徵綜合所得稅。

2. 派駐國外分公司及辦事處(免稅認定原則)

財政部63年10月3 日台財稅字第37273 號函

派往國外分支機構員工及當地僱員之薪資不屬我國來源所得

我國公司派在各該公司國外分支機構服務,並經常居住國外之員工,包括該分支機構於當地僱用之雇員,其因在我國境外提供勞務之薪資,不屬中華民國來源所得,依法免徵所得稅。

財政部69/10/15台財稅第38556號函

派駐國外服務人員在國內支領之薪資非屬我國來源所得

公司派駐國外分公司及辦事處服務並經常居住國外之員工,其因在國外提供勞務而取得之報酬,包括國內支領之薪資,非屬我國來源所得,可免扣繳我國所得稅

貳、行政法院之見解:

依行政法院之見解:【臺北高等行政法院判決:92年度訴字第2692號及96年度簡字第00641 號】員工派駐海外子公司,而該子公司非公司在國外之分公司及辦事處,是員工取自公司之勞務報酬,係屬國外出差性質,核屬中華民國來源所得,應依法課徵綜合所得稅。財政部63年及69年之函釋,均係就我國公司派在該公司國外分支機構服務(例如該公司之國外分公司或辦事處等)而為,如係屬派在國外分支機構服務並經常居住國外之員工,其因在國外提供勞務所得之薪資,自應依法免徵所得稅,結匯時無須扣繳所得稅。反之,與該公司無隸屬關係之其他獨立公司,則不在釋示範圍。

參、實務作業:

綜上得知國稅局與行政法院在核定員工外派之薪得是否免稅,看法是一致的,均係會考量公司與海外公司的隸屬關係,及員工外派是否屬出差(註),且稅務局不是以時間長短來認定出差。為免除他日與員工發生薪資課稅之爭議,公司之實務作業應採下列方式,第1:應先向外派國查明當地之應稅及免稅條件;第2:再向國稅局釐清外派員工之勞務所得是否符合免稅條件,第3:應於Secondment Agreement約定稅應由誰支付。

註:於九十二年度訴字第二六九二號判決中,員工當年度停留台灣時間長達170日,仍被法院認定屬出差性質。

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作者簡介
長遠企管 李明沅
電話:(02)2649-3021(02)2649-3551
傳真:(02)2649-3031
手機:0926-434-535
郵址:philipsm@ms33.hinet.net
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專長:符合勞基法之人事管理
勞資關係相關法令輔導工作(如修訂工作規則勞動契約管理辦法訴願爭議處理)

 

 

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